2008年12月财政部和国家税务总局联合发布了《关于再生资源增值税政策的通知》（财税［2008］157号），调整了再生资源（废旧物资）回收与利用的增值税政策（以下简称“新税制”）。新税制自2009年1月1日起实施以来，对供销合作社再生资源回收业的经营发展产生了较大影响。

　　新税制调整的主要内容及其影响度

　　新税制调整的主要内容：调整后的再生资源增值税政策主要内容包括两个部分：一是取消原来对废旧物资回收企业销售废旧物资免征增值税的政策，取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的政策。二是对满足一定条件的废旧物资回收企业按其销售废旧物资实现的增值税的一定比例（2009年为70%，2010年为50%）实行增值税先征后退政策。

　　新税制调整的主要影响理论分析：由于产废和利废环节直接关系到回收环节，因此先从理论上简单分析一下新税制对再生资源产废、回收、利废三个环节的影响。

　　产废环节没有影响变化:再生资源的来源主要有两类：一是工矿企业的生产性废旧物资；二是社会城乡居民生活性废旧物资。对产废单位来说，税制调整前后税收政策都是一致的，即：工矿企业在销售环节必须按相关规定缴纳增值税，城乡居民销售自己使用过的废旧物资免税。

　　对回收企业的影响:（1)若没有进项抵扣的情况：按销售额缴17%增值税，以2009年为例，2009年增值税退70%，实际税负为销售额的5.1%，增值税附加费（城区按增值税计征城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加1%）为销售额的1.87%，这二项合计综合税负为销售额的6.97%。利废企业进项抵扣由10%增加到17%，新增7%的进项抵扣，因此，从理论上讲，回收企业一般能把新增6.97%的税负转嫁至下游利废厂家。这样新税制则对回收企业经营成本没有实质的增加，但会因货款回笼和退税的不及时需增加运营现金。

　　（2)若有进项抵扣的情况：假使不考虑其它（如运费）进项抵扣，若进销差为负数亏损，则不用缴税；若销售进销为顺差，则按销售进销差毛利缴17%增值税。以2009年为例，2009年退70%增值税，实际税负仅为销售进销毛利的5.1%，增值税附加费为销售进销毛利的1.87%，这二项合计综合税负仅为销售进销毛利的6.97%，远远低于没有进项抵扣情况时销售额6.97%的税负，要转嫁至下游利废厂家的成本也就很小，只是进销差毛利的6.97%。但同样也会因货款流量增大和退税的不及时需增加运营现金，但远比没有进项抵扣的情况要小得多。

　　对利废企业的影响:税制调整前进项抵扣是按票面金额的10%抵扣。实行新税制后，按购进票面销售额的17%作进项抵扣，增加了7%进项抵扣。即使如前所分析，回收企业把税制调整新增6.97%税负转嫁到利废厂家，那么新增7%的进项抵扣和回收企业转嫁来的6.97%税负基本抵消，也不会增加税负成本。但同样会因新增7%增值税进项税而要多支付货款，需要增加运营现金。

　　新税制影响理论分析结果综述：对产废单位来说，没有影响变化；对回收企业和利废企业来说，2009年按70%退增值税，回收企业转嫁新增税负，利废企业新增七个点的抵扣，实际税负成本并没有实质的增加，但都会增加经营现金流量，需要增加运营现金。

　　新税制实施后，供销合作社再生资源回收企业如何发展

　　一是综合治理净化再生资源发展环境，维护市场公平竞争，促进再生资源回收业健康发展。

　　1.加快推进行业法律法规建设。加快制定出台《循环经济法》及其实施管理细则，进一步规范再生资源行业经营秩序。

　　2.加快行业规划。制定和实施再生资源产业、行业布局规划，加快推进废旧物资回收网络体系建设；强制淘汰落后产能，重点打击地下经济，消除不开票企业生存土壤，维护市场公平竞争环境。

　　3.加强产废企业销售废旧物资的管理，防止税收漏洞，提高回收企业取得增值税专用发票的比例，改善回收企业经营发展空间。

　　二是主动适应新税制，转变经营发展方式。

　　1.转变经营发展模式，致力再生资源体系建设平台。

　　首先，再生资源发展前景广阔。新税制实施后，从前面的分析可以知道，现阶段会遇到许多新情况新问题，制约着公有制回收企业的发展。但从长远来看，随着法制化、标准化和技术化的提高，回收网点布局合理，市场竞争走向公平，经营秩序必将走向有序，公有制回收企业竞争比较优势的凸显，必将会迎来广阔的发展空间。

　　其次，再生资源体系建设亟待升级，扩大回收规模。供销合作社系统再生资源体系在计划经济时代，体系基础优势明显。因此，必须按总社“新网工程”现代回收网络体系建设规范，加快经营网络建设，创新收废方式，开展电话预约、网上收废等便民、利民服务方式，扩大再生资源回收利用规模。

　　2.积极引进新的经营理念，延伸产业链条，提高再生资源回收利用附加值。

　　为主动适应税制改革方向以及市场情况的变化，必须调整传统回收经营理念，延伸再生资源回收产业链条，在提高再生资源回收利用附加值上作文章，重新打造供销合作社再生资源回收的新优势。回收企业必须创新废品回收增值的实现方式，延伸产业链，在挑选、分类整理、提炼甚至深加工上来提高附加值，才能逐步恢复并持续赢得市场。（作者单位：福建省厦门市供销合作社）