现代风险导向审计是指审计人员通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位的风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。它以被审计单位的经营风险为导向，主要运用战略分析和系统分析工具，综合分析影响被审计单位业务活动的各种风险因素，并根据风险状况确定实施审计的范围和重点，能够真正做到事前、事中和事后审计相结合，从而提高被审计单位的风险防范和控制能力。

　　一般审计方法的缺陷

　　当前，在农信社的审计工作中，多数审计人员是按照制度导向模式进行审计，也有部分人员仍然按照账项导向审计模式操作。这些做法使得审计人员不能明确重点审计领域，不能全面发现被审计单位存在的问题，在审计效果上存在一定的缺陷；同时，在审计资源的分配上经常是面面俱到，难以突出重点，造成审计资源的不合理配置，影响审计工作的效率。

　　风险导向审计的应用

　　现代风险导向审计是在账项导向审计和制度导向审计的基础上发展起来的，在审计理念、审计对象和审计方法上都前进了一大步。它把被审计单位放在复杂激烈的市场竞争环境中，以评估被审计单位的经营风险为核心，既要审计内部的经营和管理，又要审计外部的环境和联系；既要审计管理层的决策和战略，又要审计基层业务运转的环节和操作。农信社作为金融机构，在其内部实施现代风险导向审计不仅有利于提高审计的效率和效果，而且有利于强化其自身的风险管理。在运用风险导向审计对农信社审计时，主要通过以下方法和步骤实施。

　　一、对被审计单位的外部经营环境进行分析。任何一个企业的经营活动必然与其所处的外部环境相联系，其经营状况也必然受到外部经营环境因素的影响，农信社作为金融机构，与外部经营环境的联系更加广泛而密切。因此，在对农信社进行审计时，分析、评价其外部经营环境非常必要。农信社的外部环境因素主要包括：国家的宏观调控政策、当地的经济发展水平、法治环境、信用环境、市场份额与竞争力以及行业管理状况和监管部门的监管情况等。通过对这些因素进行分析，能够充分了解被审计单位的外部经营环境，为风险评估及确定审计的范围和重点奠定基础。

　　二、对被审计单位的内部经营环境进行分析。在对被审计单位的内部经营环境进行分析时，不仅要分析评价其内部控制制度的设计是否合理及完善，看其是否涵盖了全部业务及业务操作的整个流程，而且还要关注其经营目标与理念、组织架构、部门设置、风险管理、绩效考核、人员素质和风险偏好以及企业文化建设等各方面的因素。因为完善的内控制度只有得到有效的执行才能发挥作用，所以仅对制度的完善情况进行评价是远远不够的，若不对影响制度执行的各种因素进行全方位的分析和评价，对制度的执行情况就难以把握，对存在的风险点也就难以发现。

　　三、对被审计单位进行风险评估，确定审计的范围和重点。如对存款业务审计时，可以对国家的整体经济形势和货币政策、被审计单位所在地的经济发展状况、存款所占的市场份额与竞争力、当年的存款目标和存款业务与职工的绩效挂钩程度以及内部控制和监督机制是否健全有效等内外部因素进行分析，看存款目标是否与当地的经济增长相适应，是否与其所占的市场份额相匹配，如果被审计单位制定的存款目标过高，且与职工的绩效考核挂钩紧密，在内部控制和监督机制不健全或不完善的情况下就很可能出现虚增存款问题。

　　四、对确定的审计范围和重点实施进一步的审计。单纯的风险评估并不能提供足够的审计证据，还应包括控制测试和实质性测试。控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性，看它是否能够预防、发现和控制评估程序中发现的风险。实质性测试包括对交易、数据、凭证、账务及报表的详细核查和实质性分析，目的是为了发现审计项目中的违规现象。在现代风险导向审计模式下，实质性测试程序必不可少，只有实施了实质性测试，才能获取充分的审计证据，从而揭示被审计单位的违规问题。

　　有效使用风险导向审计

　　注意审计方法的综合运用。虽然现代风险导向审计优越于账项导向审计和制度导向审计，但它的运用并不是孤立的。在审计工作中，审计人员不能单纯崇尚风险导向审计而忽视其他审计方法，要将现代风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计结合起来运用，即在风险导向审计理念下，客观评价被审计单位的外部环境和内部控制制度，发现被审计单位存在的风险，对识别出的高风险领域，实施详细的账项审计。

　　注重审计人员素质的提高。现代风险导向审计要求审计人员从战略系统观角度对被审计单位的风险进行分析、测试、评价和决策，因此对审计人员的素质要求较高。审计人员不仅要精通会计、审计方面的专业知识，而且要有相应的行业管理知识，同时还要具备较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的经验。若在审计过程中对被审计单位的风险判断和评估存在偏差，就会出现方向性错误，极有可能导致审计无效率或审计失败。

　　注意相关信息和资料的收集与积累。在分析被审计单位的内外部经营环境和对被审计单位进行风险评估时，需要大量的信息和资料，这就要求审计人员必须注意相关信息和资料的收集与积累。除审计过程中对被审计单位和审计项目的有关信息和资料进行全面收集外，平时还要注意广泛收集与农信社经营和管理有关的法律、法规、政策、制度以及经济形势、典型案例等方面的各种资料，为正确评估被审计单位的风险提供有力支持。